CPA職業(yè)道德建設(shè)途徑探討

    市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，需要建立一系列法律法規(guī)來規(guī)范市場活動，但是這種規(guī)范作為一種“硬約束”是難以完全包括其所有方面的，而且法律法規(guī)都要人來遵守，從“舞弊三角”規(guī)律可知，一個人是否舞弊是由自我理性、感受壓力和舞弊的機會三個因素決定的。因此建立市場經(jīng)濟的道德規(guī)范，加強CPA的職業(yè)道德建設(shè)，實現(xiàn)對市場行為的有效約束與調(diào)控是十分重要的。江澤民總書記在今年的全國宣傳工作會議上指出，“我們在建設(shè)有中國特色社會主義，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的過程中，要堅持不懈地加強社會主義法制建設(shè)，依法治國，同時也要堅持不懈地加強社會主義道德建設(shè)，以德治國。”厲以寧教授認為：“道德的力量十分重要，是對社會經(jīng)濟活動的市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種力量。市場調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有其局限性，兩種調(diào)節(jié)互補之后仍會留下一部分空白，這個空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來發(fā)揮作用。……從這個意義上說，道德約束是一道最后的防線�！比魏瓮暾�意義上的市場經(jīng)濟運行機制總是市場法則、法律法則和道德規(guī)范的三位一體。

　　一、CPA職業(yè)道德的特性

　　1、CPA的自律性與他律性

　　CPA的職責是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保證市場經(jīng)濟有序運行，如上市公司必須把其真實財務(wù)狀況如實告知股民，正確引導投資者。如果會計師不能保證公司報表的真實性，資本市場就會出現(xiàn)混亂，市場經(jīng)濟的正常發(fā)展就會受到影響。市場經(jīng)濟首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師首先必須高度自律。CPA自己的行為應(yīng)是規(guī)范的，要嚴格執(zhí)行《注冊會計師法》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。否則，公司經(jīng)理層就有可能在機會主義心理支配下實施“購買會計原則”（又稱“意見收買“Opinion shopping），對CPA進行腐蝕，使其放棄監(jiān)督職責。所以，CPA若不能自律，就無法完成他律職責。

　　2、CPA職業(yè)道德建設(shè)的共性與個性

　　會計信息失真，不是一個孤立的問題，必須從諸多領(lǐng)域采取多種手段才能奏效，其中，依靠道德力量約束和規(guī)范人們的行為是十分重要的。會計活動中，是不是存在一致的道德呢？回答是肯定的。所謂一致的會計職業(yè)道德是指在全球范圍內(nèi)調(diào)整會計與投資者、會計與市場主體及會計本身之間的關(guān)系的基本行為規(guī)范，是會計活動為了生存和發(fā)展所必須遵守的一系列行為準則。會計道德從適用范圍而言，不僅包括會計職業(yè)道德，還包括社會會計道德。所謂社會會計道德是要求不能僅僅將會計道德局限在職業(yè)道德的范疇中，還應(yīng)將其看作是社會道德的組成部分，以便使社會公眾能理解、接受、遵守會計道德，監(jiān)督其實施。會計理論上的道德標準論將重點放在正當、真實與公正上，這是作為會計應(yīng)遵守的普遍道德標準。而注冊會計師職業(yè)道德調(diào)整的關(guān)系主要是與投資者的關(guān)系，在西方CPA職業(yè)界有句諺語：社會公眾是注冊會計師唯一的委托人，注冊會計師是公眾利益的“看門狗”（Watchdog）。換句話講，這就是注冊會計師職業(yè)道德的行為準則，概括起來就是我們常講的“獨立、客觀、公正”。

　　在承認共性的同時，我們更應(yīng)該注意會計活動的個性，這是建立中國特色會計職業(yè)道德規(guī)范的重要立足點，也是各會計師事務(wù)所形成其特色服務(wù)，建立鮮明“企業(yè)文化”的內(nèi)涵。李嵐清副總理深刻地指出：“一家事務(wù)所只有形成傳統(tǒng)，把信譽看得非常崇高和重要時，才會將內(nèi)部管理與其向社會提供的信譽和服務(wù)相匹配，其職員才會認識這是一個長期的工作崗位，從而避免短期行為。”

　　二、CPA職業(yè)道德建設(shè)的途徑

　　1、CPA道德建設(shè)要借鑒、承繼中國傳統(tǒng)的道德規(guī)范
　　
　　一個社會要向更高階段飛躍，不可能完全脫離它原來的道德傳統(tǒng)。繼承和弘揚中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)道德，是中國會計道德建設(shè)鮮明的道德標志。在市場經(jīng)濟道德建設(shè)中必須充分吸取中國傳統(tǒng)文化的基本特征，賦予中國傳統(tǒng)道德以新的時代內(nèi)涵對確立和完善社會主義市場經(jīng)濟的道德規(guī)范是極有意義的。

　　從古至今，講道德、講誠實是我國人民的傳統(tǒng)美德�？鬃尤眨骸皶�計當而已矣”，把會計工作的關(guān)鍵歸結(jié)于“當”字之上。當者，正也，說明要做好會計工作，會計人員就得注重信義，誠實守信。會計職業(yè)道德建設(shè)要在承繼人類傳統(tǒng)美德基礎(chǔ)上，形成符合當今歷史發(fā)展階段的會計職業(yè)道德內(nèi)容。CPA的職業(yè)道德建設(shè)也必須遵守這一前提要求。對于注冊會計師，不僅要求其業(yè)務(wù)能力強，更要注重其道德水平的提高。德國大詩人但丁說，“道德常常能填補智慧的缺陷，而智慧卻永遠填補不了道德的缺陷”。一個無道德的注冊會計師只能是助紂為虐，因此，注冊會計師要時刻注意提高個人道德修養(yǎng)。道德問題知易行難，CPA職業(yè)道德的提高也不是一無能完成的。歐陽修說過：“不修其身，雖君子而小人；能修其身，雖小人而君子�！敝灰獜V大CPA提高認識，通過不斷的學習，注意自我修養(yǎng)，道德水平一定會得到提升。

　　2、CPA道德建設(shè)要符合社會主義的道德規(guī)范

　　我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正處在轉(zhuǎn)型時期，在這個過程中，對外開放導致了多種價值觀念的相互撞擊與交融。市場經(jīng)濟是把雙刃劍，既帶來了優(yōu)化資源配置、激勵競爭開拓的正面效應(yīng)，又衍生出經(jīng)濟活動無序、追逐金錢等負面效應(yīng)。道德作為滲透社會每一層面的思想意識和行為規(guī)范，如何通過自身的特殊功能參與社會根本任務(wù)的完成，這無疑是道德存在的價值所在。在市場經(jīng)濟體制已確立的今天，充分認識到我國市場經(jīng)濟的社會主義屬性，對于建立我國的CPA道德規(guī)范是至關(guān)重要的。充分體現(xiàn)CPA的職業(yè)道德精神，倡導和弘揚社會主義的CPA道德規(guī)范決不是某個人的主觀意愿，而是充分體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在要求的客觀必然。

　　3、CPA道德建設(shè)要兼具國際會計普遍道德的一致性

　　隨著經(jīng)濟全球化及我國加入WTO的腳步日益臨近，要求我國的會計準則與國際慣例接軌，而CPA道德也應(yīng)符合國際標準的普遍道德準則，這是CPA道德的共性要求。會計政策、會計準則不僅是國際通用商業(yè)語言，更是評價企業(yè)經(jīng)濟實力的基礎(chǔ)性手段，是企業(yè)走向國際舞臺的重要依托。會計政策、會計準則逐步協(xié)調(diào)化，勢必要求CPA有相同的職業(yè)水平及職業(yè)道德標準。否則，就無法保證獨立、客觀、公正地反映統(tǒng)一的經(jīng)濟事項，就會使通用的商業(yè)語言失去作用。

　　世行總裁詹姆斯·沃爾芬森曾就亞洲的債務(wù)水平出現(xiàn)的情況，對參加十五次世界會計師大會的人員講：“用不同的聲音說話是毫無意義的。會計師是公正的衛(wèi)道土。是你們在公共報表上簽字，你們在道德上有義務(wù)為公眾的利益服務(wù)�！钡赖铝α繉�會計活動行為的約束，并不是至高無上的“絕對命令”。會計的普遍道德對于會計信息披露問題的解決也不是萬能的，但是一旦會計普遍道德成為會計師的自覺行為，形成無比強大的道德約束力量和輿論監(jiān)督力量，其作用是不可估量的。